РЕШЕНИЕ НА ИЗПИТНИ ЗАДАЧИ ПО КОРПОРАТИВНО СЧЕТОВОДСТВО

РЕШЕНИЕ НА ИЗПИТНИ ЗАДАЧИ

ПО КОРПОРАТИВНО СЧЕТОВОДСТВО

КАЗУС 1

А. Счетоводнии статии в счетоводството на „Т“ АД

Отчитане на отдадените стоки:

414			30,000
		702		25,000
		4532		5,000

702			20,000
		304		20,000

Отчитане на полученото оборудване:

204			40,000
4531			8,000
		404		48,000

Уреждане на финансовите взаимоотношения с „С“ АД:

404			48,000
		414		30,000
		503		18,000

Приключване на с/ка 702

702			5,000
		123		5,000

Б. Счетоводнии статии в счетоводството на „С“ АД

Отчитане на отдаденото оборудване:

241			15,000
705			30,000
		204		45,000

414			48,000
		705		40,000
		4532		8,000

Отчитане на получените стоки:

304			25,000
4531			5,000
		404		30,000

Уреждане на взаимоотношенията с „Т“ АД

404			30,000
503			18,000
		414		48,000

Приключване на с/ка 705

705			10,000
		123		10,000

КАЗУС 2

А. Счетоводнии статии в счетоводството на „М“ - франчайзодател

Отчитане на полученото роялти

498			180,000
		709		180,000

Забележка: с/ка 498 може да се замени със с/ка 411 Клиенти

Постъпление на начисленото роялти

503			180,000
		498		180,000

Б. Счетоводнии статии в счетоводството на „Л“ - франчайзополучател

Отчитане на начислено роялти като % от стокооборота

гр.70			180,000
		499		180,000

или

Отчитане на начисленото роялти като текущ разход

602			180,000
		499		180,000

611			180,000
		602		180,000

Заплащане на начисленото роялти

499			180,000
		503		180,000

Забележка: с/ка 499 може да се замени със с/ка 401 Доставчици.

КАЗУС 3

Начисляване на аванса:

411			8,000,000
		412		8,000,000

Постъпление на аванса по сметка на агрофирма Z:

503			8,000,000
		411		8,000,000

КАЗУС 4

Задбалансово заприхождаване на наетия актив:

912			35,000
		999		35,000

Начисляване на наем за конкретния месец.

602			2,000
		401		2,000

Отнасяне на начисления наем по функционално предназначение:

612			2,000
		602		2,000

Заплащане на начисления наем

401			2,000
		503		2,000

КАЗУС 5

Капитализиране на печалба от минали години:

122			18,000
		101		18,000

Увеличаване на общите резерви за сметка на печалбата от минали години:

122			20,000
		111		20,000

За покриване на загуба от минали години:

119			4,000
		121		4,000

За изплащане на спонсорство (приема се, че изплащането е по касов път):

119			600
		501		600

За покриване на социални разходи:

119			5,000
		619		5,000

КАЗУС 6

Отписване на начислената амортизация

241			10,000
		205		10,000

Отписване на преоценъчен резерв

112			5,000
		122		5,000

222			16,000
		205		10,000
		723		6,000

Приключване на с/ка 723

723			6,000
		123		6,000

Забележка: с/ка 723 може да се замени със 752 Финансови приходи за бъдещи периоди, като за всеки следващ отчетен период се съставя статията:

752
		723

със сума, определена в съответния амортизационен план.

КАЗУС 7

1. Задбалансово заприхождаване на получените облигации.

96			500,000
		999		500,000

2. Отчитане на разход за отпечатване на облигациите

629			400
		501		400

Забележка: Има различни мнения относно сметката, която да се използва за отчитане на тези разходи. Възможни са сметки 623 и 652 (ако разходите са съществени и следва да се амортизират). Възможно е и да бъдат приспаднати от получената сума по ОЗ.

3. Отчитане на облигационен заем, продаден с премия

Възможни са два варианта на отчитане.

А. Отчитане с използване на с/ка 191 Премии по финансови инструменти

503			396,000
		1532		360,000
		191		36,000

999			360,000
		96		360,000

191			36,000
		752		36,000

Изготвяне на амортизационен план за амортизиране на премията за срока на ОЗ:

а) Изчисляване на ефективен лихвен процент по метода на вътрешната норма на възвращаемост на нетни парични потоци

Нетен паричен поток	IRR
396,000	14%
-57,600
-57,600
-57,600
-57,600
-57,600
-57,600
-57,600
-57,600
-57,600
-417,600

б) Съставяне на амортизационен план по метода на ефективната лихва

Падеж	Разходи за лихви на база договорен лихвен процент и номинална стойност на ОЗ	Разходи за лихви на база ефективен лихвен процент и амортизирана стойност на ОЗ	Амортизация на премията	Амортизирана стойност на ОЗ
	[360,000 * 16%]	[к.5 * 14%]1	[к.2 - к.3]	[к.5 - к.4]2
1	2	3	4	5
1	57 600	55 440	2 160	393 840
2	57 600	55 138	2 462	391 378
3	57 600	54 793	2 807	388 570
4	57 600	54 400	3 200	385 370
5	57 600	53 952	3 648	381 722
6	57 600	53 441	4 159	377 563
7	57 600	52 859	4 741	372 822
8	57 600	52 195	5 405	367 417
9	57 600	51 438	6 162	361 256
10	57 600	50 576	1 256	360 000
			36 000

Забележки:

1)     За първия период разходът е равен на цялата стойност на ОЗ включително премията по ефективния лихвен процент. За следващите периоди се използва амортизираната стойност на ОЗ за предходната година.

2)     За първия период амортизираната стойност на ОЗ е равна на цялата стойност на ОЗ включително премията, намалена с изчислената амортизация на премията. За следващите периоди се намалява амортизираната стойност на ОЗ от предходния период.

Признаване на амортизирана част от премията като текущ приход за съответния отчетен период (например за втория отчетен период):

752			2,462
		723		2,462

723			2,462
		123		2,462

Б. Отчитане с използване на с/ка 108 Премии по капитал

503			396,000
		1532		360,000
		108		36,000

Приключване на с/ка 108 в края на отчетния период

108			36,000
		752		36,000

Забележка: в случая с/ка 108 не се приключва със с/ка 115, тъй като не става въпрос за премии от емисия на собствен капитал, а от емисия на облигационен заем. Нататък операциите са същите като във вариант А.

4. Отчитане на облигационен заем, продаден с отбив

Възможни са два варианта на отчитане.

А. Отчитане с използване на с/ка 192 Отбиви по финансови инструменти

503			38,000
192			2,000
		1532		40,000

999			40,000
		96		40,000

652			2,000
		192		2,000

Изготвяне на амортизационен план за амортизиране на отбива за срока на ОЗ:

а) Изчисляване на ефективен лихвен процент по метода на вътрешната норма на възвращаемост на нетни парични потоци

Нетен паричен поток	IRR
38,000	17%
-6,400
-6,400
-6,400
-6,400
-6,400
-6,400
-6,400
-6,400
-6,400
-46,400

б) Съставяне на амортизационен план по метода на ефективната лихва

Падеж	Разходи за лихви на база договорен лихвен процент и номинална стойност на ОЗ	Разходи за лихви на база ефективен лихвен процент и амортизирана стойност на ОЗ	Амортизация на отбива	Амортизирана стойност на ОЗ
	[40,000 * 16%]	[к.5 * 17%]1	[к.2 - к.3]	[к.5 - к.4]2
1	2	3	4	5
1	6 400	6 460	-60	38 060
2	6 400	6 470	-70	38 130
3	6 400	6 482	-82	38 212
4	6 400	6 496	-96	38 308
5	6 400	6 512	-112	38 421
6	6 400	6 532	-132	38 552
7	6 400	6 554	-154	38 706
8	6 400	6 580	-180	38 886
9	6 400	6 611	-211	39 097
10	6 400	6 647	-903	40 000
			-2 000

Забележки:

1)     За първия период разходът е равен на номиналната стойност на ОЗ, намалена с отбива по ефективния лихвен процент. За следващите периоди се използва амортизираната стойност на ОЗ за предходната година.

2)     За първия период амортизираната стойност на ОЗ е равна на номиналната стойност на ОЗ, намалена с отбива, увеличена с изчислената амортизация на премията. За следващите периоди се увеличава амортизираната стойност на ОЗ от предходния период.

Признаване на амортизирана част от премията като текущ разход за съответния отчетен период (например за втория отчетен период:

623			70
		652		70

123			70
		623		70

Б. Отчитане с използване на с/ка 109 Премии по капитал

503			38,000
109			2,000
		1532		40,000

Приключване на с/ка 109 в края на отчетния период

652			2,000
		109		2,000

Забележка: в случая с/ка 109 не се приключва със с/ка 115, тъй като не става въпрос за отбиви от изкупуване на собствен капитал, а от емисия на облигационен заем. Нататък операциите са същите като във вариант А.

5. Отчитане на облигационен заем, продаден по номинал

503			100,000
		1532		100,000

999			100,000
		96		100,000

6. Отчитане на лихвите по облигационния заем

Начисляване на лихва целия период на облигационния заем:

652			800,000
		496		800,000

Признаване на част от лихвата като текущ разход за съответния отчетен период:

621			80,000
		652		80,000

Изплащане на лихвата в съответния отчетен период:

496			80,000
		503		80,000

Забележка:

Предполагам, че проф.Георги Илиев очаква облигациите с премия и с отбив да бъдат отчитани с използване на сметки съответно 108 и 109, които да се приключат със сметка 115, а не със сметки 752 и 652 съответно, и без съставяне на амортизационен план.

Според мен предложените по-горе начини са по-правилни, тъй като премията по същество представлява намаление на разхода за лихва и следователно увеличение на финансовия резултат. Непризнаването му за приход би могло да се тълкува като избягване на данъчно облагане.

В обратния случай отбивът по същество представлява увеличение на разхода за лихва и следователно намаление на финансовия резултат. Непризнаването му за разход не е в интерес на предприятието, тъй като ще се плащат по-високи данъци.

И все пак, с оглед признаване на задачата за вярно решена, предлагам да се използва неговия начин, а именно:

За облигациите с премия

503			396,000
		1532		360,000
		108		36,000

108			36,000
		115		36,000

За облигациите с отбив

503			38,000
109			2,000
		1532		40,000

115			2,000
		109		2,000

КАЗУС 8

За получаване на дългосрочен заем в лева по разплащателната сметка:

503			300,000
		1521		300,000

За закупуване на 50% от капитала на приватизираното предприятие (приемам, че 50% означава дъщерно предприятие):

221			500,000
		503		500,000

За изплащане на първата погасителна вноска по заема:

1521			10,000
		503		10,000

В счетоводството на приватизираното предприятие следва да се вземе следната операция:

101*			500,000
		101**		500,000

*) ан.с/ка Държавен или общински орган

**) ан.с/ка Инвеститор